Thuế GTGT đầu ra trên hóa đơn xuất hàng cho biếu tặng

Cỡ chữ

Tổng hợp các công văn hướng dẫn về khoản tiền thuế GTGT đầu ra trên hóa đơn xuất hàng cho biếu tặng không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi doanh nghiệp thực hiện cho, biếu, tặng hàng hóa - dịch vụ cho khách hàng hoặc nhân viên trong công ty nhân dịp lễ tết, khai trương, khánh tiết... => Thì sẽ phải xuất hóa đơn

Và nếu hàng hóa dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng đó thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT thì trên hóa đơn đầu ra khi xuất tặng quà này sẽ có tiền thuế GTGT đầu ra

Và vì khoản tiền thuế GTGT này doanh nghiệp không thu được tiền từ người nhận nên sẽ hạch toán vào chi phí

Nhưng khoản chi phí tiền tiền thuế GTGT trên hóa đơn đã lập đối với hàng hóa cho, biếu, tặng này là chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN

Dưới đây, Kế Toán Thiên Ưng xin được liệt kê một vài các công văn hướng dẫn về khoản tiền thuế GTGT đầu ra trên hóa đơn xuất hàng cho biếu tặng

1. Công văn 580/CTBDI-TTHT ngày 02/02/2024 của Cục Thuế tỉnh Bình Định về việc chi phí được trừ đối với thuế GTGT đầu ra
Công văn 580/CTBDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Định

Công văn 580/CTBDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Định

2. Công văn số 447/TCT-DNL ngày 16/02/2023 của Tổng Cục thuế hướng dẫn chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ của hàng dùng để khuyến mại, quảng cáo, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 447/TCT-DNL V/v chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.	Hà Nội, ngày 16 tháng 02 năm 2023

Kính gửi: Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm bưu điện.

Trả lời công văn số 4554/TCKT-PTI ngày 15/11/2022 của Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm bưu điện kiến nghị về chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại khoản 5 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19/6/2013 của Quốc hội (sửa đổi Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 3/6/2008 của Quốc hội) quy định:
“Điều 9. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
…
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
…
l) Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;”
Căn cứ các quy định nêu trên thì trường hợp Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm bưu điện có các hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ thì thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tổng cục Thuế trả lời để Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm bưu điện được biết và thực hiện./.

Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTrg Phi Vân Tuấn (để b/c);
- Vụ CST (BTC);
- Vụ CS, PC, KK&KTT (TCT);
- Lưu: VT, DNL (2b).

TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
CỤC TRƯỞNG CỤC THUẾ DOANH NGHIỆP LỚN

Nguyễn Bằng Thắng

3. Công văn 247/CTBNI-TTHT ngày 03 tháng 02 năm 2023 Hướng Dẫn Thuế GTGT Với Hàng Hóa Cho, Biếu, Tặng

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số 247/CTBNI-TTHT V/v thuế GTGT với hàng hóa cho, biếu, tặng	Bắc Ninh, ngày 03 tháng 02 năm 2023

Kính gửi: Công ty TNHH Ju Oh Vina

Mã số thuế: 2300901665

Địa chỉ: Lô CN1B-1, Khu công nghiệp Quế Võ III, xã Việt Hùng, huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh

Ngày 31/01/2023, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh nhận được công văn của Công ty TNHH Ju Oh Vina (sau đây gọi tắt là “Công ty”) đề nghị hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng với hàng cho, biếu, tặng người lao động trong Công ty và hàng mẫu xuất cho khách hàng, về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh có ý kiến như sau:

Tại khoản 2 Điều 9 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 5 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 của Quốc hội) quy định:

“5. Điều 9 được sửa đôi, bổ sung như sau:

Điều 9. Các khoản chi đuợc trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

l) Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

…”

Căn cứ khoản 1 và điểm 2.5, khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT- BTC ngày 18/04/2014 của Bộ Tài chính (đã sửa đổi, bổ sung tại Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

“Điểu 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi, thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kỉnh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chỉ cỏ đủ hóa đơn, chứng từ họp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hỏa đơn mua hàng hóa, dịch vụ tìmg lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khỉ thanh toán phải có chímg từ thanh toán không dùng tiên mặt.

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…”

2.37. Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế;

…”

Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty mua hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng người lao động và một số hàng mẫu xuất cho khách hàng thì khoản chi này sẽ được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định tại khoản 1 Điều 4 và không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Pháp luật về thuế TNDN không có quy định tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tiền thuế GTGT không thu được tiền trên hóa đơn đã lập đối với hàng hóa cho, biếu, tặng.

Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh trả lời để Công ty biết và thực hiện. Trong quá trình thực hiện nếu có điều gì vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh (phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp thuế – số điện thoại: 0222.3822347) để được hướng dẫn và giải đáp.

Nơi nhận: KT.CỤC TRƯỞNG

Như trên;

Lãnh đạo Cục;

Các Phòng, các CCT thuộc Cục Thuế;

Website Cục Thuế;

Lưu: VT, TTHT (nthuyen – 6, 20).

4. Công văn Số: 3937/TCT-DNL của Tổng Cục Thuế V/v Chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 3937/TCT-DNL V/v Chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.	Hà Nội, ngày 01 tháng 11 năm 2011

Kính gửi: Tổng công ty bảo hiểm BIDV
Trả lời công văn số 2465/CV-TCKT ngày 15/8/2011 của Tổng công ty bảo hiểm BIDV (BIC) về việc xác định chi phí hợp lý để tính thuế TNDN. Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về chi phí thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa mua về làm quà cho, biếu, tặng khách hàng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tổng công ty bảo hiểm BIDV là công ty bảo hiểm phi nhân thọ, thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm bao gồm chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT.
Tại tiết c, khoản 1, Điều 8 Thông tư số 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“c) Doanh nghiệp bảo hiểm được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm chịu thuế GTGT thể hiện trên hóa đơn GTGT mua vào theo hướng dẫn Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn.
(…) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào đồng thời dùng cho kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT. Trường hợp không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số thực hiện trong kỳ.”
Tại tiết b, điểm 2.4, Mục IV, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”
Căn cứ quy định trên, Tổng công ty bảo hiểm BIDV thực hiện cho, biếu, tặng hàng hóa thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
Tại điểm 2.m, Điều 9, Chương II, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
“Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Căn cứ quy định trên, nếu công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa cho, biếu, tặng khách hàng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh không được tính vào chi phí hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế TNDN.
2. Về chi phí thuê nhà và tiền điện.
Căn cứ quy định tại Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính.
Căn cứ khoản 1, Mục IV, Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính:
“1. Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Mục này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
1.1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
1.2. Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.”
Căn cứ điểm 2.12, khoản 2, Mục IV, Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm:
“2.12. Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp thanh toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước không có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo các hóa đơn thanh toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh.
b) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh thanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh không có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ thanh toán tiền điện, nước đối với người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước.”
Căn cứ hướng dẫn trên, khi thực hiện thanh toán tiền thuê nhà và tiền điện giữa chi nhánh BIDV và Tổng công ty bảo hiểm BIDV thì dựa trên diện tích mặt bằng, số điện Tổng công ty bảo hiểm BIDV sử dụng thực tế và đơn giá thanh toán, chi nhánh BIDV phải xuất hóa đơn GTGT cho Tổng công ty bảo hiểm BIDV để thực hiện thanh toán theo đúng quy định. Việc kê khai, nộp thuế GTGT thực hiện theo quy định hiện hành.
Đối với các khoản chi phí thuê nhà, chi phí điện của năm 2009 và 2010 Tổng công ty bảo hiểm BIDV đã thực hiện thanh toán sử dụng hóa đơn thu phí đặc thù không được coi là chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế TNDN.
Tổng cục Thuế trả lời để Tổng công ty bảo hiểm BIDV được biết.

Nơi nhận:
- Như trên;
- Ngân hàng Đầu tư & Phát triển VN;
- Cục Thuế TP. Hà Nội;
- Vụ PC;
- Website TCT;
- Lưu: VT, DNL (2b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG

Cao Anh Tuấn

5. Công văn Số: 1585/TCT-CS ngày 16 tháng 5 năm 2022 của Tổng Cục Thuế V/v: chính sách thuế.

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 1585/TCT-CS V/v: chính sách thuế.	Hà Nội, ngày 16 tháng 5 năm 2022

Kính gửi: Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh.

Tổng cục Thuế nhận được Tờ trình số 04/TTr-CTTPHCM ngày 19/01/2022 của Cục thuế TP Hồ Chí Minh về chính sách thuế thực hiện tài trợ cho hoạt động phòng chống Covid. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ Nghị quyết số 106/NQ-CP ngày 11/9/2021 của Chính phủ về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để phục vụ phòng, chống Covid;
Căn cứ Nghị định số 44/2021/NĐ-CP ngày 31/3/2021 hướng dẫn thực hiện về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với khoản ủng hộ, tài trợ của doanh nghiệp, tổ chức cho các hoạt động phòng, chống dịch Covid19;
Căn cứ khoản 9 Điều 3 về đối tượng không chịu thuế và Khoản 2 Điều 4 về Giá tính thuế tại Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế GTGT;
Căn cứ khoản 8 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào;
Căn cứ điểm 2.2, điểm 2.4 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015) hướng dẫn sử dụng hóa đơn;
Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015, Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018) của Bộ Tài chính về khoản chi được trừ, khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp các đơn vị thực hiện tài trợ hiện vật cho hoạt động phòng chống dịch Covid-19 thì chính sách thuế GTGT, thuế TNDN áp dụng như sau:
1. Về thuế GTGT:
Trường hợp các đơn vị mua trong nước để tài trợ: Tổng cục Thuế đã có công văn số 4120/TCT-CS ngày 27/10/2021 trả lời Cục thuế tỉnh Bình Dương về thuế GTGT (bản photo kèm theo).
Trường hợp các đơn vị nhập khẩu từ nước ngoài để tài trợ: Hàng hóa của tổ chức, cá nhân nhập khẩu để tài trợ, phục vụ công tác phòng, chống dịch Covid-19 được áp dụng chính sách thuế GTGT như hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
2. Về thuế TNDN
Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ trong nước và nhập khẩu từ nước ngoài để tài trợ thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với giá trị hiện vật tài trợ cho hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 tại Việt Nam thông qua các đơn vị nhận ủng hộ, tài trợ theo quy định tại Nghị định 44/2021/NĐ-CP của Chính phủ.

Pháp luật về thuế TNDN không có quy định tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tiền thuế GTGT không thu được tiền trên hóa đơn tài trợ bằng hiện vật.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế TP Hồ Chí Minh được biết và hướng dẫn các đơn vị thực hiện./.

Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCT Vũ Xuân Bách (để báo cáo);
- Vụ PC, KK&KTT;
- Lưu: VT, CS (3b).

TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG

Phạm Thị Minh Hiền

6. Các bạn có thể tham khảo thêm phần trả lời trong mục HỎI ĐÁP trên trang web của Bộ Tài Chính:

Câu hỏi:

Kính thưa Quý Bộ, công ty chúng tôi kinh doanh trong lĩnh vực gia công hàng may mặc. Thời gian qua do dịch bệnh Covid, để hạn chế những khó khăn cho người lao động công ty chúng tôi có mua một số nhu yếu phẩm để tặng cho người lao động. Quá trình mua hàng về chúng tôi đã thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định và thanh toán toàn bộ tiền hàng cho nhà cung cấp. Khi cho biếu tặng công ty tôi cũng đã xuất hóa đơn GTGT đầu ra và kê khai nộp thuế. Vậy Quý Bộ cho tôi hỏi, ngoài trị giá tiền hàng cho biếu tặng được đưa vào chi phí được trừ khi QTT TNDN thì số thuế GTGT đầu ra (không thu được tiền do biếu tặng này) chúng tôi có được hạch toán vào chi phí được trừ khi QTT TNDN không? Kính mong Quý Bộ trả lời sớm để công ty chúng tôi được biết và thực hiện, xin trân trọng cảm ơn.

Câu trả lời:
Chi phí thuế GTGT đầu ra trên hóa đơn tặng quà